Пятиступенчатая шкала НДФЛ с 2025 года

С 2025 года плоская шкала НДФЛ окончательно ушла в прошлое. Теперь ставка зависит от размера дохода и считается по ступеням: 13% до 2,4 млн рублей в год, 15% от 2,4 до 5 млн, 18% от 5 до 20 млн, 20% от 20 до 50 млн и 22% свыше 50 млн.

Как работает прогрессия

Ставки применяются не ко всему доходу целиком, а к части, попадающей в каждую ступень. Если совокупный годовой доход 6 млн рублей, расчёт такой: первые 2,4 млн по 13%, следующие 2,6 млн по 15%, оставшийся 1 млн по 18%. Эффективная ставка получается около 14,7%, а не 18%.

Это снимает часть страхов. Переход через границу ступени не означает, что весь доход облагается по новой ставке - только превышение.

Что входит в базу

В прогрессивную шкалу попадают почти все основные виды дохода: зарплата, премии, авторские вознаграждения, доходы от аренды, проценты по вкладам (отдельная база, но с прогрессией), выплаты по ГПХ. Дивиденды и доходы от продажи имущества считаются по отдельной двухступенчатой шкале - 13% до 2,4 млн и 15% сверх этого. С ними проще: ступеней меньше.

Расчёт для собственника бизнеса

Типовая ситуация: учредитель и директор в одном лице. Получает зарплату и дивиденды.

Допустим, зарплата 3,6 млн рублей в год (300 тыс. в месяц) и дивиденды 4 млн рублей в год.

Зарплата облагается по прогрессивной шкале: 2,4 млн по 13% (312 тыс.) плюс 1,2 млн по 15% (180 тыс.) = 492 тыс. рублей НДФЛ.

Дивиденды - по отдельной шкале: 2,4 млн по 13% (312 тыс.) плюс 1,6 млн по 15% (240 тыс.) = 552 тыс. рублей НДФЛ.

Итого личная налоговая нагрузка собственника - 1,044 млн рублей. По старой плоской ставке 13% было бы 988 тыс. Разница не катастрофическая, но при больших доходах она увеличивается.

Когда выгоднее платить дивиденды, а когда зарплату

Раньше ответ был однозначным: дивиденды дешевле, потому что зарплата облагается ещё и страховыми взносами. С 2025 года картина усложняется.

Дивиденды не дают расхода для налога на прибыль, но и не облагаются взносами. Зарплата уменьшает базу по налогу на прибыль, но добавляет 30% страховых (15% по льготной ставке для МСП с части выплат сверх МРОТ) и НДФЛ по прогрессии.

Финальная экономика считается индивидуально, в зависимости от системы налогообложения компании, выручки, статуса МСП и личного дохода собственника. Универсального ответа нет. Раз в год пересчитывать связку «дивиденды + зарплата» теперь обязательная задача.

Дробление личного дохода

Соблазн раздать «зарплату» через ИП, самозанятых или аффилированные компании растёт пропорционально прогрессии. Налоговая это видит и пристально смотрит на схемы, где собственник получает доход не напрямую, а через цепочку юрлиц или связанных физлиц. О том, как машиночитаемые доверенности делают такие цепочки прозрачнее, мы уже писали - подпись теперь всегда привязана к конкретному человеку, и фиктивные «директора» обходятся всё дороже.

Параллельно работает новый режим НДС для упрощенцев, который меняет экономику группы компаний целиком: дробить выручку между несколькими ООО ради сохранения УСН без НДС стало бесполезно после порога 60 млн на каждое.

Что сделать до конца первого квартала

• Пересчитать совокупный годовой доход собственника и ключевых сотрудников по прогнозу 2025 года.
• Сравнить два сценария: тот же баланс зарплат и дивидендов, что в 2024 году, и оптимизированный с учётом прогрессии.
• Проверить, корректно ли бухгалтерия настроила удержание НДФЛ по ступеням. Ошибки в первых выплатах января приведут к перерасчёту в конце года и возможной переплате-доплате.
• Если есть выплаты по ГПХ и подряду физлицам с большими суммами - проверить, как удерживается налог.

Прогрессивная шкала - не повод для паники, но повод для аккуратного расчёта. Эффект для собственника со средним доходом небольшой, для крупного - заметный, и его лучше планировать заранее, а не узнавать по итогам декабря.